ТЕМА 1. Теоретические основы и механизм налогового контроля трансфертного ценообразования

Понятия «трансфертные цены» и «трансфертное ценообразование». Основные факторы трансфертного ценообразования. Особенности международного и национального трансфертного ценообразования.

Цели и задачи налогового контроля за трансфертным ценообразованием. Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых органов. Принцип сбалансированности частных и публичных интересов при налоговом регулировании трансфертного ценообразования. Соотношение принципа свободы договора и налогового контроля за правильностью применения сторонами сделки цен в целях налогообложения. Компенсационно-стимулирующий характер регулирования трансфертного ценообразования.

Налоговые последствия при несоблюдении правил регулирования трансфертного ценообразования. Сделки, подлежащие налоговому контролю за трансфертным ценообразованием (контролируемые сделки). Виды налогов, правильность и полнота исчисления которых может быть проверена налоговым органом. Понятие взаимозависимости лиц и критерии ее определения. Зависимость компаний с иностранным элементом. Понятие иностранной компании в НК РФ. Сделки между взаимозависимыми лицами, не подлежащие налоговому контролю.

Содержание принципа «вытянутой руки» по трансфертному ценообразованию. Исключения из правила вытянутой руки. Понятие рыночной цены в целях налогообложения и порядок её определения. Аналитические методы, предусмотренные для оценки сопоставимости сделок и компаний.

Внутренний контроль за трансфертным ценообразованием в транснациональных компаниях. Интеграция трансфертного ценообразования с управлением в транснациональной компании. Организация документального подтверждения обоснованности применяемых цен по сделкам в рамках управленческого учета. Влияние налогового контроля за трансфертным ценообразованием на процесс финансового планирования в транснациональных компаниях.

Разграничение полномочий при администрировании трансфертного ценообразования в системе налоговых органов Российской Федерации. Виды и формы налоговых проверок при осуществлении налогового контроля трансфертного ценообразования. Условия и порядок доначисления налога по контролируемой сделке до суммы налога, исчисленного исходя из уровня рыночных цен. Симметричная корректировка налоговых обязательств у сторон сделки: понятие, порядок осуществления, экономическое значение. Возможность самостоятельной корректировки налогоплательщиком налоговых обязательств с учетом рыночных цен при совершении контролируемых сделок.

Вторичная корректировка налоговых обязательств у сторон сделки: понятие, порядок осуществления, экономическое значение.

Предварительные соглашения о ценообразовании между налогоплательщиком и налоговым органом: понятие, предмет и порядок заключения. Проверка исполнения соглашений о ценообразовании. Налоговая ответственность за неправомерное применение трансфертных цен.

ТЕМА 2. Подготовка документации по контролируемым сделкам и выбор метода ценообразования

Уведомление о контролируемых сделках. Порядок уведомления налоговых органов о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках. Представление документов по контролируемой сделке по запросу налогового органа. Рекомендуемые ФНС России этапы подготовки документации по контролируемой сделке (группе однородных сделок). Идентификация и анализ контролируемых сделок. Планирование и определение предполагаемого объема документации и времени на ее подготовку. Принцип соразмерности документации. Определение основных элементов документации.

Описание основных характеристик сферы (вида) деятельности лица, совершившего контролируемую сделку. Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ. Описание взаимозависимых лиц, участвующих в сделке, и выбор тестируемой стороны контролируемой сделки. Выбор метода ценообразования. Характеристика методов определения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам. Приоритет методов трансфертного ценообразования.

Порядок и особенности применения отдельных методов трансфертного ценообразования в Российской Федерации. Алгоритм применения метода сопоставимых рыночных цен, обоснование цены контролируемой сделки и расчет интервала рыночных цен. Алгоритм применения метода цены последующей реализации. Алгоритм применения затратного метода. Алгоритм применения метода сопоставимой рентабельности. Алгоритм применения метода распределения прибыли. Сравнительная характеристика методов трансфертного ценообразования, используемых в Российской Федерации, и методов, рекомендованных ОЭСР: метода сопоставимой неконтролируемой цены; затратного метода; метода цены последующей реализации; метода чистой прибыльности; метода распределения прибыли по сделке.

Экономический анализ и документирование контролируемых внешнеэкономических сделок. Мониторинг выбранной методологии по контролируемой сделке.

Функционально-фактологический анализ операций. Функции, риски, активы. Функциональный анализ внутригрупповых услуг и распределения затрат внутри группы: административных услуг (планирования, координации, бюджетного контроля), консультирования (финансового, правового), IT, продажи и маркетинга, управления персоналом. Подтверждение факта реальности оказания услуг. Прямой и косвенный методы определения стоимости внутригрупповых услуг (direct-charge, indirect-charge). Соглашения о распределении затрат (cost contribution arrangement).

Функциональный анализ сделок производственных компаний холдинга. Определение сопоставимых сделок; сравнение экономических условий деятельности сторон сделки; анализ функций сторон сделки, распределения активов, ответственности и рисков; сопоставление условий договоров и стратегий сторон сделки. Специфика анализа функций (рисков, активов) исполнителей и подрядчиков (Toller); подрядчиков, использующих собственное сырье по условиям договора (Contract manufacturer); производителей с обширным перечнем функций и рисков (Fully fledged manufacturer). Оценка рисков трансфертного ценообразования при изменении модели функционирования производственной компании.

Функциональный анализ сделок торговых компаний холдинга. Специфика анализа функций (рисков, активов) агентов и комиссионеров (Commission agent, Commissionaire); дистрибьютеров с ограниченным риском (Classic buy-sell distributor); дистрибьютеров с обширным перечнем функций и рисков (Fully fledged distributor).

         Прецедентные кейсы по данным вопросам.

ТЕМА 3. Налоговое регулирование трансграничного движения капитала

Внутригрупповые услуги и акционерная деятельность материнской компании: содержание и существенные различия для целей налогообложения. Экономическая обоснованность расходов на оплату внутригрупповых услуг, их документальное подтверждение.

Вопросы применения СОИДН. Понятие «дивиденды» в российском налоговом законодательстве и в СОИДН. Ставки налогов у источника на доходы в форме распределяемой прибыли. Условия применения пониженных ставок налога в государстве нахождения источника выплаты дивидендов.

Налогообложение прироста капитала от продажи акций (долей) в дочерней компании. Налогообложение доходов от договорных взаимоотношений с иностранными акционерами (участниками).

Финансирование (кредиты и займы): особенности налогообложения процентных доходов иностранной организации. Понятие «проценты» в российском налоговом законодательстве и в СОИДН. Условия применения пониженных ставок налога в государстве нахождения источника выплаты процентов.

Платежи за использование авторских прав и лицензий (роялти): особенности налогообложения доходов в виде роялти иностранной организации. Понятие «лицензионные платежи (роялти)» в российском налоговом законодательстве и в СОИДН.

Правила тонкой капитализации в международном налогообложении. Национальные правила тонкой капитализации. Взаимодействие правил тонкой капитализации и международных налоговых соглашений. Арбитражная практика.

Режим налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК). Практика применения концепции КИК в российском законодательстве. Арбитражная практика.

Направления международного сотрудничества в области налогообложения.

Международный обмен налоговой информацией. Автоматический обмен: стандарт CRS по финансовым сетам и КИК, стандарт CbCR по ТЦО. Обмен информацией по запросу. Проблемы и перспективы участия России в международном информационном обмене.

Списки стран, не сотрудничающих по налоговым вопросам. Их изменение, причины и последствия. Налоговые риски бизнеса.

         Изменения (приостановление) СОИДН.

Тема 4 Дробление бизнеса и комплаенс

Методы определения групп компаний и дробления бизнеса. Последствия: налоговая, уголовная и субсидиарная ответственности, «обнуление» активов в пользу третьих лиц, применение статьи 45 НК РФ и взыскание налоговой недоимки за счет иных организаций группы.

 Признаки дробления бизнеса (отсутствие самостоятельности, деловой цели, общее руководство, имущество, аффилированность и др.). Превалирующий налоговый мотив. Анализ признаков дробления через призму арбитражной практики.

Виды дробления: сохранение прав на специальный налоговый режим, комбинация общей системы налогообложения и специальных налоговых режимов для оптимизации НДС и налога на прибыль, «хранитель активов», оптимизация налога на имущество организаций, использование «серых» фирм для налоговой оптимизации, запараллеливание бизнеса, обратное дробление и совместная деятельность,. Трансформированная система дробления бизнеса через использование фирм на общей системе налогообложения. Договорные отношения группы компаний с ИП (IT-сфера, бухгалтерские и юридические услуги, поиск клиентов, закупочная деятельность, рекламные услуги, транспортные услуги, услуги склада, агентские услуги и др.). Франшизная модель и особенности ее реализации. Простое товарищество. Индивидуальные предприниматели в группах компаний и их легендирование.

Особенности проведения анализа налоговых рисков в части дробления с учётом налоговых последствий для участников,  анализ учетных процессов, анализ возможных налоговых доначислений, выявление структуры, анализ финансовых потоков,  анализ признаков взаимозависимости и аффилированности. самостоятельности и добросовестности, осмотр офисных помещений, беседа с сотрудниками, оценка информационной безопасности, проявления коммерческой осмотрительности и оценка реальности, оценка документооборота.

Оценка экономической целесообразности, деловой цели, самостоятельности и реальности. Выявление деловой цели как основного элемента законного структурирования. Методы построения финансово-экономического обоснования моделей бизнеса. Построение матрицы рисков.

Разработка новой структуры, обеспечивающей налоговую и имущественную безопасность группы компаний. Типичные ошибки.

Особенности разбивки трансформации группы на этапы. Регламентирование действий и их документационного обеспечения в целях обеспечения финансово-экономического обоснования структуры. Структурирование по субъектам. Обоснование субъектов трансформации.  Моделирование контрольных мероприятий как инструмент проверки легендирования. Утверждение плана.

Трансформация бизнеса. Цикличность трансформаций. Подготовка сотрудников. Особенности обучения и внедрения. Трансформация локальных актов: типичные ошибки. Создание системы «реперных точек» трансформации модели функционирования группы компаний. Корректировка плана. Периодичности корректировок и новации в легендировании. Завершение трансформации. Оценка рисков новой структуры.

Демонстрация самостоятельности, экономической целесообразности и деловой цели. Типичные сделки и их обоснование.

Тема 5. Налоговые споры в части дробления бизнеса

Регламентный порядок процедур и инструменты защиты с учетом практики 2023 г.г. Этапы налогового спора в делах о дроблении бизнеса (предпроверочный анализ, проверка, досудебная стадия, судебная стади).  Вариативность применения инструментов доказывания. Секвестирование структуры по основаниям деловой цели и экономической целесообразности. Совокупность признаков и их оспаривание,

Налоговая реконструкция как инструмент защиты. Особенности налоговой реконструкции на допроверочной стадии, в процессе проведения контрольных мероприятий, в процессе оспаривания акта.  Анализ подходов арбитражных судов в части налоговой реконструкции. Определение возможности проведения налоговой реконструкции. Создание условий для проведения налоговой реконструкции в налоговом споре. Особенности оформления налоговой реконструкции. Особенности формирования налогоплательщиком и налоговыми органами доказательной базы, позволяющей сделать налоговую реконструкцию на разных стадиях налогового спора (допроверочная стадия, проверка, досудебное обжалование, судебное обжалование, ущерб в рамках уголовного дела). Примеры составления алгоритмов расчета ДНО на конкретных кейсах.